Инструкция Госналогслужбы РФ от 16.03.1992 N 7
(ред. от 25.02.1994, изм. от 29.11.1994)
"О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий"

1. Плательщиками налога на имущество являются:

предприятия, учреждения (включая банки и кредитные учреждения) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, а также международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;

постоянные представительства и другие обособленные подразделения иностранных фирм, банков и организаций, расположенные на территории Российской Федерации (порядок исчисления и уплаты налога устанавливается отдельной Инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации).

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 5 от 25.02.94)

Плательщики налога, указанные в настоящем пункте, в дальнейшем именуются предприятиями.

2. Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без создания юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками совместной деятельности, внесшими это имущество, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности, - участниками совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.

Не являются объектом налогообложения материальные ценности, предоставленные в виде иностранной технической помощи и направленные на поддержку приватизации в Российской Федерации.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 5 от 25.02.94)

3. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Если предприятие учреждено с начала какого-либо квартала, кроме первого, среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на первое число квартала учреждения (1 апреля, 1 июля, 1 октября), половины стоимости на первое число следующего за отчетным периодом месяца и стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Если предприятие учреждено в первой половине квартала (до 15 числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период учреждения принимается за полный квартал; если предприятие учреждено во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом учреждения.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 5 от 25.02.94)

4. Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

а) по предприятиям, учреждениям и организациям, применяющим План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. N 56:

- 01 "Основные средства" и 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" (за минусом износа, учитываемого на счете 02 "Износ основных средств");

- 04 "Нематериальные активы" (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 05 "Износ нематериальных активов");

- 10 "Материалы";

- 11 "Животные на выращивании и откорме";

- 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов");

- 15 "Заготовление и приобретение материалов";

- 20 "Основное производство";

- 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

- 23 "Вспомогательные производства";

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

- 30 "Некапитальные работы";

- 31 "Расходы будущих периодов";

- 40 "Готовая продукция";

- 41 "Товары" (покупная цена);

- 44 "Издержки обращения".

В налогооблагаемой базе учитываются также остаток по счету 16 "Отклонение в стоимости материалов" и прочие запасы и затраты, отражаемые по статье "Прочие запасы и затраты" раздела II актива баланса;

б) по банкам и иным кредитным учреждениям, имеющим лицензию на банковскую деятельность и применяющим план счетов бухгалтерского учета банков:

- 920 "Здания и сооружения", 921 "Хозяйственный инвентарь" и 924 "Машины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи в аренду (лизинг)" (за минусом суммы износа, учитываемого на балансовом счете 015 "Износ основных средств");

- 925 "Нематериальные активы";

- 940 "Хозяйственные материалы";

- 941 "Расходы будущих периодов";

- 942 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом суммы износа, учитываемого на отдельном лицевом счете балансового счета 012 " Специальные фонды");

в) по учреждениям Сберегательного банка Российской Федерации:

- 75 "Материалы";

- 116 "Нематериальные активы";

- 117 "Здания";

- 118 "Хозяйственный инвентарь";

- 119 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы";

- 133 "Расходы будущих периодов".

Для исчисления налогооблагаемой базы сумма соответствующих остатков по указанным счетам учреждений Сбербанка России уменьшается на кредитовые (пассивные) остатки по счету 1, субсчет 3 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", счету 1, субсчет 6 "Износ основных средств" и счету 1, субсчет 13 "Износ нематериальных активов";

г) по страховым и другим аналогичным организациям, применяющим План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций, утвержденный приказом Государственного страхового надзора Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. N 02-02/5:

- 01 "Основные средства" и 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" (за минусом износа, учитываемого на счете 02 "Износ основных средств");

- 04 "Нематериальные активы" (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 05 "Износ нематериальных активов");

- 10 "Материалы";

- 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов");

- 31 "Расходы будущих периодов".

В расчетах налогооблагаемой базы основные фонды (средства) учитываются предприятиями, учреждениями и организациями по восстановительной стоимости, определяемой в соответствии с постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 25 ноября 1993 г. N 1233 "О переоценке основных фондов (средств) предприятий и организаций", начиная с 1 января 1994 г.

Предприятие (учреждение, организация), осуществляющее ведение бухгалтерского учета ценностей и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, сообщает участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного (приобретенного) в результате ее осуществления и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного им для представления налоговых расчетов (независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых оно учитывается).

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 5 от 25.02.94)

5. Данным налогом не облагается имущество:

а) бюджетных учреждений и организаций, органов государственной власти и управления, коллегии адвокатов, Федеральной и других нотариальных палат;

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 28.08.92, N 3 от 23.04.93)

б) предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы, включая имущество совхозов, колхозов (в т.ч. рыболовецких), крестьянских (фермерских) хозяйств, опытно-производственных, опытно-экспериментальных хозяйств, селекционных опытных станций и других сельскохозяйственных предприятий, научных организаций сельского хозяйства, межхозяйственных сельскохозяйственных предприятий, а также предприятий по первичной переработке и хранению сельскохозяйственной продукции;

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 28.08.92)

в) специализированных протезно-ортопедических предприятий;

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 28.08.92)

г) используемое исключительно для нужд образования и культуры. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 28.08.92)

К нуждам образования и культуры относится имущество, используемое для:

дошкольных и других учреждений образования, учебно-производственных комбинатов и учебных участков, учебно-опытных, опытных хозяйств, мастерских, цехов, ведущих подготовку и переподготовку рабочих и специалистов; оздоровительных спортивных лагерей и лагерей труда и отдыха для детей и учащейся молодежи; центров, клубов и кружков (в сфере образования); предприятий и организаций, выпускающих или реализующих учебно-техническую продукцию, наглядные пособия и оборудование для учебных заведений, осуществляющих снабжение, ремонт и хозяйственное обслуживание учреждений образования (в доле, относящейся к указанной продукции, работам и услугам); курсовой сети по профессиональной подготовке и переподготовке населения; детских экскурсионно-туристических организаций, а также других учреждений и организаций, деятельность которых отвечает целям образования;

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от 17.08.93)

стационарных и передвижных клубов (домов и дворцов культуры); библиотек; музеев; зоопарков; парков культуры и отдыха; социально-культурных специализированных и многофункциональных

комплексов и объединений; научно-методических центров творчества и культурно-просветительской работы; театров, стационарных и

передвижных цирков; филармоний; кинопроката; кинотеатров; киноустановок, киностудий; планетариев;

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 05.02.93)

д) религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ;

е) предприятий, учреждений и организаций жилищно-коммунального хозяйства (кроме гостиниц); предприятий, учреждений и организаций другого городского (сельского, поселкового) хозяйства по перечню, утверждаемому местными Советами народных депутатов;

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 28.08.92, N 2 от 05.02.93)

ж) вновь созданных предприятий, учреждений и организаций - в течение одного года после их регистрации, за исключением созданных на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, учреждений и организаций, их филиалов и структурных подразделений;

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 28.08.92, N 3 от 23.04.93)

з) используемое для образования страхового запаса (при наличии норм, утвержденных органами государственного управления) на предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок (ТЭЦ и другие), а также запасов, созданных в соответствии с решением соответствующих органов государственной власти и управления;

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 28.08.92)

и) полученное в аренду по заключенному договору без права последующего выкупа;

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 05.02.93)

к) общественных объединений, ассоциаций, жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ, осуществляющих свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из остающейся в их распоряжении прибыли на содержание указанных организаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность.

Указанные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, в том числе по ведению приносящих доход внереализационных операций, таких, как сдача в аренду имущества или хранение средств на депозитных счетах в банках, являются плательщиками налога на имущество в общеустановленном порядке;

(пп. к) введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 1 от 28.08.92; в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 05.02.93)

л) общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников;

(пп. л) введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 1 от 28.08.92)

м) научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, составляющих их научно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу;

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от 17.08.93)

государственных научных центров, а также научно-исследовательских учреждений министерств и ведомств Российской Федерации (по перечню, ежегодно утверждаемому Правительством Российской Федерации);

(пп. м) введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 1 от 28.08.92)

н) инвестиционных фондов, включая чековые, и инвестиционных институтов;

(пп. н) введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 2 от 05.02.93; в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 5 от 25.02.94)

о) Центрального банка Российской Федерации и его учреждений;

(пп. о) введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 2 от 05.02.93)

п) используемое (предназначенное) исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет;

(пп. п) введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 4 от 17.08.93)

р) фондов имущества в части средств, поступающих от приватизации государственного и муниципального имущества;

Согласно пункту 2.14 Временного положения о порядке уплаты, распределения, учета и контроля за поступлением средств от приватизации государственных и муниципальных предприятий, утвержденного Государственным комитетом Российской Федерации по управлению государственным имуществом от 14 июля 1992 г. N АИ-2/4406 и Российским фондом федерального имущества от 13 июля 1992 г. N ФИ-04-227 по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, Государственной налоговой службой Российской Федерации и Центральным банком Российской Федерации, средства от приватизации, перечисляемые на счет фонда имущества, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счета 96 "Целевые финансирование и поступления", субсчет "Средства от приватизации, подлежащие распределению по нормативам".

В соответствии с данной льготой фонды имущества наряду с остатками по счетам бухгалтерского учета, указанным в пункте 4 настоящей инструкции, дополнительно из налогооблагаемой базы исключают дебетовый остаток по счету 55 "Специальные счета в банках" (в части указанных средств), отражаемый в активе баланса;

(пп. р) введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 4 от 17.08.93)

с) Российского фонда федерального имущества, фондов имущества республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов, городов Москвы и Санкт - Петербурга.

(пп. с) введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 5 от 25.02.94)

6. Для целей налогообложения стоимость имущества предприятия уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам):

а) объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика;

При применении данной льготы к социально-культурной сфере следует относить объекты культуры и искусства, образования, физкультуры и спорта, здравоохранения, социального обеспечения и непроизводственных видов бытового обслуживания населения согласно Классификатору отраслей народного хозяйства (ОКОНХ);

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 05.02.93)

б) объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от 17.08.93)

в) имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы;

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 05.02.93)

г) продуктопроводов, путей сообщения (включая автомобильные дороги), линии связи и энергопередачи, а также земельных полос вдоль них и сооружений, вводимых с целью поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов;

д) спутников связи;

е) земли;

ж) специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не более трех месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования;

(пп. ж) введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 1 от 28.08.92)

з) эталонного и стендового оборудования территориальных органов Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации;

(пп. з) введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 2 от 05.02.93)

и) имущества, используемого исключительно для нужд физической культуры и спорта.

(пп. и) введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 5 от 25.02.94)

В целях правильного применения льгот предприятия обязаны обеспечить раздельный учет указанного в настоящем пункте имущества.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 05.02.93)

7. Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2 процентов от налогооблагаемой базы, исчисленной в соответствии с пунктами 3, 4 и 6 раздела II настоящей инструкции.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 28.08.92, N 5 от 25.02.94)

Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются органами законодательной (представительной) власти республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов, городов Москвы и Санкт - Петербурга.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 28.08.92, N 5 от 25.02.94)

При отсутствии решений органов законодательной (представительной) власти соответствующих уровней об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий применяется максимальная ставка налога, предусмотренная абзацем первым настоящего пункта.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 05.02.93, N 5 от 25.02.94)

Устанавливать ставку налога для отдельных предприятий не разрешается.

8. Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия, а по банкам и кредитным учреждениям - на операционные и разные расходы.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 28.08.92, N 2 от 05.02.93)

Абзац исключен. - Изменения и дополнения Госналогслужбы РФ N 2 от 05.02.93.

9. Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущества в соответствии с пунктом 6 настоящей инструкции, и ставки налога.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

(п. 9 в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 05.02.93)

10. Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период по формам согласно приложениям 1 и 2 представляются предприятиями в налоговые органы по месту нахождения вместе с бухгалтерским отчетом в установленные сроки для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 5 от 25.02.94)

Предприятия с иностранными инвестициями, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, представляют в течение года в налоговые органы только квартальные расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества 30 числа следующего за отчетным периодом месяца.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 05.02.93, N 5 от 25.02.94)

11. Учет расчетов предприятий с бюджетом (кроме банков) по налогу на имущество предприятий ведется на балансовом счете 68 "Расчеты с бюджетом" на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество".

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 05.02.93)

Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" и дебету счета 80 "Прибыли и убытки".

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 28.08.92)

Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

Учет расчетов банков с бюджетом по налогу на имущество ведется на балансовом счете 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество". Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, ежеквартально отражается банками по кредиту счета 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" и дебету счета 970 "Операционные и разные расходы", субсчет "Расчеты по налогу на имущество", а учреждениями Сбербанка России по кредиту счета 83 "Кредиторы" на отдельном лицевом счете "Расчеты по налогу на имущество" и дебету счета 132 "Расходы банка" на отдельном лицевом счете "Операционные и разные расходы".

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 05.02.93)

Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается банками в бухгалтерском учете по дебету счета 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" и кредиту счета 16 "Расчеты с кредитными учреждениями", а учреждениями Сбербанка России - по дебету счета 83 "Кредиторы" и кредиту счета 67 "Корреспондентский счет в банке".

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 05.02.93)

12. Сумма платежей по налогу на имущество предприятий равными долями зачисляется в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов по месту нахождения предприятия.

13. Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета (расчета) за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год.

В целях обеспечения полного поступления платежей в бюджет предприятие обязано до наступления срока платежа сдать платежное поручение соответствующему учреждению банка на перечисление налога в соответствующие бюджеты, которое исполняется банком в первоочередном порядке.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 05.02.93)

14. Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются предприятию - плательщику в 5-дневный срок со дня получения налоговым органом его письменного заявления.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от05.02.93)

15. Зачисление суммы налога на имущество предприятий производится в соответствии с Классификацией доходов и расходов бюджетов.

16. Ответственность плательщиков налога, а также осуществление налоговыми органами контроля за соблюдением положений настоящей инструкции регулируются Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и другими законодательными актами.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 05.02.93)

17. Настоящая инструкция вводится в действие с 1 января 1992 года.

-------------------------------

<*> Данные по этим счетам в налогооблагаемую базу не входят.

<**> Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности, а также созданного (приобретенного) в результате этой деятельности, отражается в разрезе счетов (субсчетов) по вписываемым свободным строкам.